新法實施后，作為企業(yè)管理者，最關(guān)心的無非是如何在合法的前提下，減輕企業(yè)納稅負擔。通過對經(jīng)營活動的前瞻性、綜合性安排，新稅法之下依舊有著較大的稅務(wù)籌劃空間。
居民與非居民大不同
新法采用了國際上通用的居民和非居民概念。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得，只需交納20%的企業(yè)所得稅(預(yù)提所得稅)。同時，現(xiàn)行規(guī)定，這部分所得減按10%的稅率征收。
在國際商業(yè)交往中，企業(yè)可以利用居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份中不同的適用情況來進行稅務(wù)籌劃。
例如，日本A公司在北京設(shè)立一辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同，提供售后服務(wù)。A公司董事長在美國參加地區(qū)性經(jīng)濟論壇會議期間，與中國的B公司簽訂了銷售A公司產(chǎn)品的合同。產(chǎn)品的運輸提供均由B公司負責。由于我國對非居民企業(yè)實行收入來源地稅收管轄權(quán)，也按照國際上普遍的做法實行常設(shè)機構(gòu)原則，因此A公司直接交易所得應(yīng)納稅款不應(yīng)由A公司辦事處交納，而應(yīng)由支付A公司所得的B公司代扣代繳，適用20%的預(yù)提所得稅率。
同時，我國與世界上一些國家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，對股息、利息、特許權(quán)使用費所得的征稅稅率，一般規(guī)定在10%—15%；對租金所得的征稅稅率，一般規(guī)定在6%—10%之間。由于稅收協(xié)定優(yōu)先國內(nèi)法，我國對外簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于預(yù)提稅稅率的規(guī)定優(yōu)先適用。
爭取“無息貸款”
由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額由收入扣除費用而來，所以，與收入成本有關(guān)的各項目都可以進入籌劃的領(lǐng)域。
企業(yè)收入籌劃主要包括基本收入籌劃和特殊收入籌劃。基本收入包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入及其它收入。對于以上收入應(yīng)該盡可能推遲其收入實現(xiàn)的時間，尤其是在年終，推遲的收入可以緩一年交納企業(yè)所得稅，從而獲得貨幣的時間價值。
稅法中對特殊收入情況的規(guī)定多達近20處，其中一些具有很大的籌劃空間。如對企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可據(jù)實逐年調(diào)整，也可綜合調(diào)整，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己實際情況，選擇有利于自己的調(diào)整方法。調(diào)整方法一經(jīng)確定，不得更改。
企業(yè)的成本費用中準予扣除的項目可分為限額扣除、全額扣除和超額扣除，這應(yīng)該是企業(yè)納稅籌劃關(guān)注的重點。
限額扣除的費用，企業(yè)有四種方法進行籌劃。一是年初進行預(yù)算，盡力節(jié)約開支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和支出限額規(guī)定，對各項支出規(guī)定一個合理的支出規(guī)模，同時也可做到心中有數(shù)。二是預(yù)算執(zhí)行中，各項費用支出會發(fā)生變動，有的費用會超出限額，有的則尚未達到限額，這便為不同費用之間進行“轉(zhuǎn)換”提供可能，用足抵扣限額。三是擴大銷售(營業(yè))收入，以擴大扣除限額，此法如果與機構(gòu)拆分等方法結(jié)合使用，效果會更加明顯。四是目前支付給總機構(gòu)管理費用的扣除沒有一個清晰的規(guī)定，可以通過與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，即運用“政策尋租法”，使此項費用達到最大限度扣除。
對于全額扣除項目，由于其扣除不受限制，所以應(yīng)做到充分扣除，并利用不同費用之間相互替代的可能性，盡可能節(jié)約其它費用支出。
國家為了鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新和特殊人員就業(yè)，允許其按標準加計扣除一些費用。比如，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以加計扣除。企業(yè)在費用支出的分配上應(yīng)考慮此因素。
同時，在固定資產(chǎn)的費用扣除中，企業(yè)還可以利用折舊方式的不同(年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等方式的折舊總額雖然相同，但是每年扣除金額不同)，盡量使用預(yù)提費用(費用先行扣除，而待攤費用是發(fā)生后予以攤銷)，多次修理(修理費可全額稅前扣除，而修理費用若達到固定資產(chǎn)原值20%而作為改良支出要逐年攤銷)等方式提前獲得費用的稅前扣除，相當于為企業(yè)爭取一筆無息貸款。
“提前”虧損
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后的年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過五年。在這里，企業(yè)可以對自己年度盈利或者虧損做出預(yù)測，合理安排當年度的支出和收入，通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補，從而達到避稅的目的。
具體有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補。第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，可從業(yè)務(wù)項目的選擇上盡量先安排企業(yè)虧損，再安排企業(yè)盈利。
企業(yè)清算多思量
有些企業(yè)由于經(jīng)營不善或其它原因，必須通過終結(jié)清算來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)當就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
資本公積金中，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外，其它項目可從清算所得中扣除。對于重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)。這樣可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。
另外，企業(yè)可以通過改變企業(yè)解散日期來影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。
例如，某公司董事會向股東會提交解散申請書，股東會批準并作出決議，7月31日解散。于8月1日開始正常清算。清算后，年初1月—7月底止公司預(yù)計可盈利6萬元。
在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為8月15日，于8月16日開始清算。公司在8月1日—8月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，清算日期變更后，該公司清算所得為9萬元。
如果清算開始日為8月1日，1月—8月應(yīng)納所得稅額為：6×25%＝1.5(萬元)。清算所得為虧損5萬元(9萬元—14萬元)，不納稅，那么，企業(yè)稅額合計為1.5萬元。
如果清算開始日為8月16日，該公司1月—7月由原盈利6萬元減除14萬元費用變?yōu)樘潛p8萬元。該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額為：(9－8)×25%＝0.25(萬元)。
通過稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負1.25萬元。
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